¿Puede Hacienda reclamar una tercera liquidación si dos anteriores han sido anuladas?
Cuando la administración tributaria emite una liquidación, y ésta es anulada por los tribunales, frecuentemente surge la pregunta: ¿puede Hacienda volver a reclamar una tercera liquidación? En una reciente sentencia del Tribunal Supremo de 29 de septiembre de 2025, se ha fijado doctrina que acota esa posibilidad y refuerza la protección del contribuyente.
Actos de liquidación anulados y el concepto del “doble tiro”
En el caso analizado, los contribuyentes presentaron dos liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones que fueron anuladas: primero por falta de motivación, luego por ejecución defectuosa. Posteriormente, Hacienda intentó imponer una tercera liquidación, y en algunos casos incluso una cuarta, basándose en nuevos elementos de valoración.
Este fenómeno es conocido en la doctrina administrativa y jurisprudencial como el “doble tiro” o “reiteración de liquidaciones”. La cuestión es si ese mecanismo administrativo puede extenderse a una tercera o sucesivas liquidaciones cuando las anteriores han sido anuladas.
La doctrina reciente del Tribunal Supremo y sus límites
Sentencia de 29 de septiembre de 2025: puntos esenciales
El Tribunal Supremo (Sección 2ª, Sala Tercera) ha establecido que la administración no puede continuar indefinidamente dictando actuaciones liquidatorias tras dos anulaciones judiciales, pues se vulnerarían principios generales del derecho como la buena fe, la seguridad jurídica, la prohibición del abuso de derecho y la eficacia razonable.
En el caso concreto:
- Se anuló una primera liquidación por falta de motivación.
- Hacienda dictó una segunda que también fue anulada.
- A continuación se inició un procedimiento nuevo con propuesta de liquidación (una tercera) y hasta una cuarta liquidación, intentando sostener el crédito tributario.
- El TS consideró que esas terceras o cuartas liquidaciones no eran admisibles en esas condiciones.
Límites que impone la sentencia al “tercer tiro”
- No cabe seguir dictando liquidaciones sucesivas indefinidas cuando ya ha habido esas dos anulaciones judiciales.
- Cualquier nuevo acto liquidatorio debe apoyarse en nuevos fundamentos de hecho o de derecho no examinados antes, y no simplemente reiterar el mismo planteamiento.
- Se protege al contribuyente frente a la indefensión, evitando que la administración abuse de su facultad de liquidación indefinidamente.
Consecuencias prácticas para contribuyentes y administración
Para los contribuyentes, la sentencia refuerza la posibilidad de defensa frente a liquidaciones abusivas y sucesivas. Si Hacienda pretende dictar una tercera liquidación tras dos anulaciones, el contribuyente puede impugnarla argumentando que viola los principios de seguridad jurídica y abuso de derecho.
Para la administración, el fallo obliga a ser más prudente: debe asegurarse de que toda nueva liquidación aporte elementos nuevos que justifiquen su emisión, y no simplemente repetir argumentos anteriores.
Cómo puede ayudarte Tecem Abogados y Asesores
Ante una situación en la que Hacienda pretenda dictar una liquidación adicional tras dos anulaciones, en Tecem podemos apoyarte con un enfoque especializado:
Análisis del historial tributario
Estudiamos las liquidaciones anteriores, sus fundamentos y las razones por las que fueron anuladas, para determinar si la tercera reclamación vulnera los recientes criterios del Tribunal Supremo.
Preparación de recursos y defensa técnica
Redactamos recursos contencioso-administrativos o reclamaciones previas ajustadas a jurisprudencia actual, desmontando la posibilidad de liquidaciones sucesivas sin fundamento nuevo.
Negociación y resolución administrativa
Actuamos frente a la administración para evitar procedimientos innecesarios, solicitando que se desestimen liquidaciones improcedentes o se retrotraigan las actuaciones a una situación jurídica válida.
La Sentencia del Supremo ofrece un freno a la tercera liquidación de Hacienda
La doctrina fijada por el Tribunal Supremo el 29 de septiembre de 2025 pone un límite claro a la facultad de Hacienda de emitir liquidaciones sucesivas tras dos anulaciones judiciales. No basta con repetir argumentos: se exige novedad jurídica o factual para justificar una nueva actuación.
Si te enfrentas a una tercera liquidación después de haber tenido dos actos anulados, puedes contar con Tecem Abogados y Asesores para analizar, impugnar y defender tus derechos dentro del nuevo marco jurisprudencial.